美国缘何极力反对全球最低税UTPR规则

2021年10月8日，在二十国集团（G20）/经济合作与发展组织（OECD）举办第13次全体人员会议上136个管辖区达到全世界共识性协议书，并公布《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》，这也是世界各地携手并肩一同处理全球性危机的一次实践，这一新的国际税收标准针对创建公平公正的国际经济秩序具备十分重要的实际意义和重大的重大意义。2023年2月2日，OECD发布执行全世界最少税的《征管指南》（以下简称《指南》），《指南》是全世界最少税的实行架构。

2023年7月17日OECD就《指南》填补公布多个文档，《指南》及填补文件信息公布，意味着全世界最少税最后关键技术设计方案近乎进行，全世界最少税将要由企业愿景走入实际。但是在这里重要关头，一个奇怪现象发生：对外开放煽动其它国家接纳全世界最少税美国，自身则是全世界唯一不准备选用支撑二策略的我国，美国国内迄今依然紧紧围绕支撑二全世界最少税是否真的有益于国外而争吵不休，美国民主党立法委员强烈反对全世界最少税的UTPR标准。

UTPR原则是对美国的税款治外法权

依照OECD这样的说法，支撑二全世界最少税的关键原则是所得的列入标准（IIR），低税付款标准（UTPR）是IIR的主要填补。实际上，哪种标准更为重要，不能一概而论，需看详细情况。支撑二全世界最少税的政策目标，是保证跨国公司集团公司则在有经营活动全部税款街道的有效税率不少于全世界最少税税率水准，即便在其中有些税款管辖区没有使用支撑二全世界最少税标准，UTPR标准也要保证由别的税款管辖区进行补充税的交纳、保证跨国公司集团公司在国际范围内达到最少税税率水准规定。UTPR是支撑二计划方案对补充税的“追溯”和“最低”专用工具。所说“追溯”，是当执行IIR标准后依然存在剩下补充税，及相关管辖区不执行IIR标准，可以依照UTPR标准寻找应当征缴补充税的税款管辖区；所说“最低”，便是UTPR税款管辖区对分派所获得的补充税市场份额完成税款征收，保证跨国公司公司的有效税率升到全世界最少税税率水准。

近些年国外为保持核心竞争力对电脑芯片、新能源技术等领域给予高额的消费型增值税特惠，如《芯片法案》达到25%的“智能制造项目投资消费型增值税”（AMIC），《削减通胀法案》达到60%的“项目投资消费型增值税”（ITC），这种税收政策在吸引投资和创造就业机会等中的重要作用已经陆续呈现。可是，这种税收政策很有可能导致跨国公司集团公司在美国的有效税率小于15%，因此其它国家就可以依照UTPR完成缴税，这在国外确实是动过国外财政收入的“乳酪”。依据美国国会众议院筹钱委员会主席詹森·斯密斯这样的说法，UTPR标准将导致国外不久的将来10年损害财政收入约1200亿美金。

接纳UTPR便是对国际性改革策略的“缴械投降”

拜登政府根据发展战略权益的需要促进支撑二全世界最少税，期待开设一道全世界最少税“天然屏障”，以缓解中国关税创收对美国税收制度核心竞争力的消极冲击性。但美国并没意向彻底遵循支撑二全世界最少税标准，就算此项标准是通过自身带动的，美国将保存自身最低税标准GILTI，OECD都不得不妥协，认可、容许支撑二GloBE标准和美国GILTI标准共存。但UTPR标准变成两党博奕拉扯关注的焦点，2023年6月20日美国众议院税款协同联合会（JCT）的一份数据分析报告明确提出，不管英国是不是执行支撑二全世界最少税都是会遭到税款损害，该报告变成美国民主党立法委员抵制UTPR的主要直接证据。

民主党派全方位适用OECD的支撑二计划方案，潘基文美国总统曾明确表示：“全世界最少税将造就公平的竞争自然环境，将导致国外更有竞争力，将导致国外能够把筹资的附加财政收入用以开展跨代项目投资，这对在如今世界经济中保持美国核心竞争力是非常必要的。”而财政部部长耶伦更是将全世界最少税视作国外经济外交的重大胜利，能够帮助国外“进到一场能够获得胜利之间的竞争，我们目前还有机会建立一个全世界与国内税收体系，能让美国工人和美企在全球经济中市场竞争并获得胜利”。但美国民主党立法委员坚持认为，拜登政府在OECD国际性改革谈判中接纳UTPR标准便是“缴械投降”，是把美国税款领土主权向其它国家“拱手让人”，国外将采用一切税款和出口贸易反制措施给予还击。

以加增强行性税款反击

美国民主党抵制全世界最少税UTPR标准并不是停留在口头上，反而是表现在实践中。2023年2月19日美众议院筹钱委员会主席斯密斯亲身写信给OECD理事长柯曼，斥责UTPR是一项拥有“全局性缺点”规则，规定OECD舍弃UTPR标准。2023年5月25日，斯密斯立法委员协同别的美国民主党立法委员进行《保卫美国就业与投资法案》，督促美国贸易国回绝UTPR那样“对于国外的不公缴税对策”，不然可能面临加增强行性税款的反制措施。该法案所提出的反制措施大多为，国家财政部对其它国家执行UTPR标准进行逐一鉴别，一旦被确定为对美企的税款治外法权和税收岐视，其中国公民本人、法定代表人从国外所获得的所得的，要被加增强行性税款，第1年加增5%、第2年加增10%、第3年加增15%、第4年及以后加增20%，直到另一方我国彻底撤消对美企的税款治外法权和税收岐视。

2023年7月18日，美国民主党立法委员埃斯蒂斯进行另一项法令，《防止不公平征税法案》，以阻拦其它国家根据UTPR标准“进攻美国就业财政收入”，规定OECD与其他国家舍弃UTPR标准。此项法令的关键所在内容包括，界定“税款治外法权权其他国家实体线”（FETR实体线），加强国外“税基侵蚀与反乱用税”（BEAT）的反避税准则，清除BEAT的两大开启门坎：3%的“税基侵蚀比”和5亿美元营业收入。

对于全世界最少税，表面好像美国民主党和美国民主党正在上演“双簧表演”，一个适用、一个抵制，但是实际上就是“美国优先”核心理念在各个侧面体现罢了，目地全是美国优先选择权益。但不管怎样，国外自己无法就全世界最少税对外开放得出确立一致的现行政策观点，给新一轮全世界改革产生重要可变性，紧紧围绕全世界最少税的博奕可能进一步持续跌宕起伏。

（励贺林系中国民航大学经管院专家教授；姚丽系天津理工大学管理方法学院副教授）